Возврат НДС при совершении коммерческих операций в России

В целях осуществления экономической деятельности, направленной на получение прибыли, хозяйствующие субъекты заключают между собой соглашения о поставке и реализации товаров или оказания услуг. В зависимости от применяемой ими системы налогообложения, суммы в документах отражены с учетом налога на добавленную стоимость (далее по тексту — НДС) или без. В информационной статье, представленной ниже, пойдет речь об этом налоге, его плательщиках, порядке исчисления и правилах для осуществления возврата из бюджета.

Понятие НДС и особенности его исчисления по НК РФ

Во второй части Налогового кодекса РФ (далее по тексту — НК РФ) для НДС отведена 21-ая глава (раздел 8). Этот косвенный налог является федеральным и подлежит уплате на всей территории страны. Представляет собой установленный процент прибавленной стоимости в пользу государства от общей цены готового товара (работ или услуг), уплачиваемый в момент реализации, на всех этапах его движения (от сырья до конечного результата).

Плательщики НДС

НДС – косвенный налог. Юридические лица и другие субъекты предпринимательства, зарегистрированные плательщиками данного обязательства, по сути, являются налоговыми агентами. Фактически же, налог уплачивает из своего кармана конечный потребитель.

Лица, обязанные вести учет и перечисление обязательств по НДС перечислены в статье 143 НК РФ. К ним относятся:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• налоговые агенты (перечисляющие в бюджет НДС, путем удержания его из платежа, погашающего обязательства перед муниципалитетом или иностранной компанией, не включенной в ЕГРН) и прочие лица, предусмотренные нормами Таможенного законодательства.

Освобождение от данного вида налогообложения распространяется на компании:

• применяющие спецрежим (ЕНВД, УСН, ЕСХН, ПСН);
• отчитывающиеся по ОСН, но уведомившие ИФНС о своем освобождении на основании того, что объем ежеквартальной выручки не превышает 2 млн. рублей.

Ставки и размер НДС, сроки оплаты и подачи отчетности

В зависимости от объекта налогообложения (статья 146 НК РФ), категории товара и ряда прочих условий, применительно к конкретной хозяйственной операции используются различные основные налоговые ставки (указаны в статье 164 НК РФ), такие как:

• 0 процентов – для экспортных операций;
• 10 процентов — распространяется на предметы социального назначения, предназначенные также для детей, на часть продовольственных товаров, на лекарства и медикаменты, журналы и книги (образовательные, научные, по культуре);
• 18 процентов — наиболее часто встречающаяся. Стоит отметить, что с 01 января 2019 года эта ставка изменится и составит 20 процентов (в связи со вступлением в силу закона 303-ФЗ от 03 августа 2018 года).

Отчетность по налогу представляется в налоговый орган по месту регистрации или осуществления деятельности организации поквартально (Декларация по форме КНД 1151001), в срок до 25-го числа следующего месяца, включительно.

Уплачивать начисленную сумму также следует в срок не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих после отчетного периода, равными частями (по 1/3 от общей величины) или перечисляется единовременно, при соблюдении ряда условий. Более подробная информация о порядке и сроках уплаты содержится в статье 174 НК РФ.

Правила возмещения НДС

Возмещение налога из бюджета является достаточно сложной процедурой и требует наличия у бухгалтера не только большого профессионального опыта, но и знаний в области действующего законодательства. Изменения происходят довольно часто и важно своевременно отслеживать эту информацию. Основные правила и особенности предусмотрены в статье 176 НК РФ.

Общий и ускоренный порядок получения возмещения

Право на получение возврата из бюджета имеют только плательщики данного налога, то есть те, которые применяют основную систему налогообложения (ОСНО). Различают общий порядок получения возмещения и заявительный (ускоренный). Последний вариант возможен только при соблюдении компанией ряда условий и наличии особых обстоятельств:

• за последние 3 года перечислено более чем 7 миллиардов рублей налогов (в расчет включаются только федеральные налоги);
• совместно с Декларацией предоставлена гарантия от кредитного учреждения (банк ручается за своего клиента и обязуется вернуть налог, неподтвержденный документально, обратно в бюджет);
• является организацией-резидентом особых территорий (опережающих социально-экономическое развитие, свободного порта Владивосток, например);
• если есть поручительство на обязательства организации по уплате этого налога.

Какие операции подпадают под возмещение?

В том случае, если сумма налоговых вычетов, согласно Книге покупок, превышает налог начисленный (по операциям, зарегистрированным в Книге продаж), то получается НДС к возмещению из бюджета. Или, если приобретение проходит по максимальной основной ставке (18%), а реализация — по пониженным (0% или 10%).

Практический расчет суммы возмещения

Любое крупное приобретение в организации (например, авто или объект недвижимости) может привести к превышению «входящего» НДС над «исходящим». Для подтверждения права на возмещение при покупке автомобиля обязательно необходимо учесть основные моменты:

• движимое имущество принято на баланс основных средств;
• его применение в предпринимательской деятельности обоснованно и целесообразно;
• использование транспортного средства документально подтверждено;
• наличие правильного и грамотного оформления документации на автомобиль;
• отсутствие прочих задолженностей в момент подачи Декларации.

Пример: ООО «Движение» применяет ОСНО. В ноябре 2018 года приобретено и принято на баланс транспортное средство, стоимостью 453 390 рублей (НДС 18% сверху 81 610 рублей) для использования его в хозяйственной деятельности. Также, в период с октября по декабрь реализовано товара на 352 167 рублей (с НДС 18% – 53 720 рублей).

Таким образом, по результатам 4-го квартала 2018 года возникает превышение, и налог к возмещению составит 27 890 рублей (81 610 — 53 720).

Как вернуть НДС

Выделяют следующие этапы процедуры подготовки и возмещения в обычном (или общем) порядке:

• сбор и обработка первичной документации по операциям, попадающим под возмещение;
• заполнение и отправка через ТКС отчетности по НДС;
• предоставление всех документов на подтверждение указанных сумм;
• проверка документов контролирующим органом (на протяжении трех месяцев со дня отправки Декларации);
• принятие и вынесение проверяющим органом итогового решения (о выплате или об отказе в возмещении), составление акта о результатах проверки, извещение об этом;
• выплата подтвержденной суммы на возмещение по указанным в заявлении реквизитам счета организации, в срок от пяти до тридцати дней с момента вынесения положительного решения.

При заявительном порядке, процедура будет следующей:

• заполняется соответствующая Декларация;
• в банке запрашивается гарантийный документ на полученную в расчетах сумму;
• отправка отчетности, гарантии и Заявления на возмещение в особом порядке;
• через пять рабочих дней контролирующий орган выносит решение о возможности возмещения;
• налогоплательщик подлежит уведомлению о вынесенном решении (в течение пяти дней от даты принятия решения);
• возврат налога на расчетный счет (в течение шести дней от даты утверждения решения).

Документальное подтверждение

Особое внимание при подготовке к камеральной проверке по НДС следует уделить подтверждающим это право документам. Оригиналы должны быть не только в наличии, но и заполнены в полном соответствии с нормами действующего законодательства.

К такой «первичке» относятся, например, соглашения, счет-фактуры и универсальные передаточные документы (УПД), платежные поручения с отметками банка, таможенные декларации, различные сопровождающие сделку документы.

Способы возврата НДС из бюджета

В зависимости от желания организации-налогоплательщика, подлежащий возмещению (по решению проверяющего органа) размер налога выплачивается на расчетный банковский счет, принадлежащий организации, или зачитывается на основании поступившего соответствующего заявления в счет возможных будущих налоговых отчислений.

Законодательное регулирование

Процедура возврата строго регулируется на законодательном уровне и прописана в статье 176 НК РФ. Дополнительно можно воспользоваться:

• п. 8 ст. 88 НК РФ – указанный пункт статьи регламентирует ход камеральных проверок не по всем декларациям, а только в которых заявлена сумма возмещения. Следовательно, инспекция может запрашивать только те документы, которые подтверждают правомерность вычетов по декларациям, относящимся к этому пункту;
• п.1 и 2 ст. 138 НК РФ, Постановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57, ч. 1 ст. 4 АПК РФ – раскрывает все стороны досудебного и судебного рассмотрения по возникшим и неурегулированным спорам между налогоплательщиком и ИФНС, при условии, что заявителем соблюдены все требования налоговых служб не противоречащие главе 21 НК РФ;
• п. 1 и 2 ст. 54.1 НК РФ, Письмо ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@, от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@ – содержат доказательную базу по факту искажения налоговой отчетности с целью получения выгоды за счет возмещения;
• в случае получения неопровержимых фактов незаконности возмещения, налогоплательщик будет платить штрафы и пени (п. 1, 3 ст. 122 НК РФ, п. 5 ст. 108 НК РФ). Также может быть применено административное взыскание, согласно по п. 1 ст. 15.6 и п. 1 ст. 15.11 КоАП РФ.
• при особо отягчающих обстоятельствах, у ИФНС есть рычаги и по уголовной ответственности – ст. 198, 199, 159 УК РФ.

Подтверждение права на получение происходит в результате успешного прохождения ряда этапов тщательной проверки декларации и приложенных документов.

Выявление любого нарушения в процессе камеральной проверки может привести к усилению контроля и назначению дополнительных инспекционных мероприятий. А в итоге даже к отказу в возмещении.

Отказ ФНС

Возможными причинами для принятия отрицательного решения о возврате являются такие основные нарушения, как:

• отсутствие документального подтверждения сделки;
• существенные ошибки при оформлении;
• сомнительность в реальности хозяйственных операций;
• противоречия в представленных сведениях;
• недобросовестность контрагентов, в том числе второго и третьего порядка.

При выявлении нарушения, с которым организация не согласна, необходимо в течение одного месяца направить в ответ претензию, подробно указав в ней основания.

Таким образом, процедура возмещения НДС из бюджета является достаточно сложной. Очень важно не только тщательно проверять все документы на корректность и правильность заполнения, но и проверять контрагентов на их порядочность. Кроме того, отслеживать рекомендации проверяющих органов о порядке действий в тех или иных ситуациях, своевременно изучать и применять внесенные поправки в действующее законодательство.

Об изменениях законодательства в данном вопросе рассказано в следующем сюжете.