Возврат НДС при совершении коммерческих операций в России

В целях осуществления экономической деятельности, направленной на получение прибыли, хозяйствующие субъекты заключают между собой соглашения о поставке и реализации товаров или оказания услуг. В зависимости от применяемой ими системы налогообложения, суммы в документах отражены с учетом налога на добавленную стоимость (далее по тексту — НДС) или без. Возмещение НДС6В информационной статье, представленной ниже, пойдет речь об этом налоге, его плательщиках, порядке исчисления и правилах для осуществления возврата из бюджета.

Понятие НДС и особенности его исчисления по НК РФ

Во второй части Налогового кодекса РФ (далее по тексту — НК РФ) для НДС отведена 21-ая глава (раздел 8). Этот косвенный налог является федеральным и подлежит уплате на всей территории страны. Представляет собой установленный процент прибавленной стоимости в пользу государства от общей цены готового товара (работ или услуг), уплачиваемый в момент реализации, на всех этапах его движения (от сырья до конечного результата).

Плательщики НДС

НДС – косвенный налог. Юридические лица и другие субъекты предпринимательства, зарегистрированные плательщиками данного обязательства, по сути, являются налоговыми агентами. Фактически же, налог уплачивает из своего кармана конечный потребитель.

Лица, обязанные вести учет и перечисление обязательств по НДС перечислены в статье 143 НК РФ. К ним относятся:

  • организации;
  • индивидуальные предприниматели;
  • налоговые агенты (перечисляющие в бюджет НДС, путем удержания его из платежа, погашающего обязательства перед муниципалитетом или иностранной компанией, не включенной в ЕГРН) и прочие лица, предусмотренные нормами Таможенного законодательства.

Освобождение от данного вида налогообложения распространяется на компании:

  • применяющие спецрежим (ЕНВД, УСН, ЕСХН, ПСН);
  • отчитывающиеся по ОСН, но уведомившие ИФНС о своем освобождении на основании того, что объем ежеквартальной выручки не превышает 2 млн. рублей.

Ставки и размер НДС, сроки оплаты и подачи отчетности

В зависимости от объекта налогообложения (статья 146 НК РФ), категории товара и ряда прочих условий, применительно к конкретной хозяйственной операции используются различные основные налоговые ставки (указаны в статье 164 НК РФ), такие как:

  • 0 процентов – для экспортных операций;
  • 10 процентов — распространяется на предметы социального назначения, предназначенные также для детей, на часть продовольственных товаров, на лекарства и медикаменты, журналы и книги (образовательные, научные, по культуре);
  • 18 процентов — наиболее часто встречающаяся. Стоит отметить, что с 01 января 2019 года эта ставка изменится и составит 20 процентов (в связи со вступлением в силу закона 303-ФЗ от 03 августа 2018 года).
Законодательством также предусмотрены две расчетные ставки — это 18/118 и 10/110. С 01 января 2019 года ставка 18/118 будет заменена на 20/120. Они используются, например, в таких случаях, как получение авансового платежа или при реализации транспортных средств, ранее приобретенных у физических лиц.

Отчетность по налогу представляется в налоговый орган по месту регистрации или осуществления деятельности организации поквартально (Декларация по форме КНД 1151001), в срок до 25-го числа следующего месяца, включительно.

Уплачивать начисленную сумму также следует в срок не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих после отчетного периода, равными частями (по 1/3 от общей величины) или перечисляется единовременно, при соблюдении ряда условий. Более подробная информация о порядке и сроках уплаты содержится в статье 174 НК РФ.

Правила возмещения НДС

Возмещение налога из бюджета является достаточно сложной процедурой и требует наличия у бухгалтера не только большого профессионального опыта, но и знаний в области действующего законодательства. Изменения происходят довольно часто и важно своевременно отслеживать эту информацию. Основные правила и особенности предусмотрены в статье 176 НК РФ.

Общий и ускоренный порядок получения возмещения

Право на получение возврата из бюджета имеют только плательщики данного налога, то есть те, которые применяют основную систему налогообложения (ОСНО). Различают общий порядок получения возмещения и заявительный (ускоренный). Последний вариант возможен только при соблюдении компанией ряда условий и наличии особых обстоятельств:

  • Возмещение НДС4за последние 3 года перечислено более чем 7 миллиардов рублей налогов (в расчет включаются только федеральные налоги);
  • совместно с Декларацией предоставлена гарантия от кредитного учреждения (банк ручается за своего клиента и обязуется вернуть налог, неподтвержденный документально, обратно в бюджет);
  • является организацией-резидентом особых территорий (опережающих социально-экономическое развитие, свободного порта Владивосток, например);
  • если есть поручительство на обязательства организации по уплате этого налога.

Какие операции подпадают под возмещение?

В том случае, если сумма налоговых вычетов, согласно Книге покупок, превышает налог начисленный (по операциям, зарегистрированным в Книге продаж), то получается НДС к возмещению из бюджета. Или, если приобретение проходит по максимальной основной ставке (18%), а реализация — по пониженным (0% или 10%).

Практический расчет суммы возмещения

Любое крупное приобретение в организации (например, авто или объект недвижимости) может привести к превышению «входящего» НДС над «исходящим». Для подтверждения права на возмещение при покупке автомобиля обязательно необходимо учесть основные моменты:

  • движимое имущество принято на баланс основных средств;
  • его применение в предпринимательской деятельности обоснованно и целесообразно;
  • использование транспортного средства документально подтверждено;
  • наличие правильного и грамотного оформления документации на автомобиль;
  • отсутствие прочих задолженностей в момент подачи Декларации.

Пример: ООО «Движение» применяет ОСНО. В ноябре 2018 года приобретено и принято на баланс транспортное средство, стоимостью 453 390 рублей (НДС 18% сверху 81 610 рублей) для использования его в хозяйственной деятельности. Также, в период с октября по декабрь реализовано товара на 352 167 рублей (с НДС 18% — 53 720 рублей).

Таким образом, по результатам 4-го квартала 2018 года возникает превышение, и налог к возмещению составит 27 890 рублей (81 610 — 53 720).

Как вернуть НДС

Выделяют следующие этапы процедуры подготовки и возмещения в обычном (или общем) порядке:

  • сбор и обработка первичной документации по операциям, попадающим под возмещение;
  • заполнение и отправка через ТКС отчетности по НДС;
  • предоставление всех документов на подтверждение указанных сумм;
  • проверка документов контролирующим органом (на протяжении трех месяцев со дня отправки Декларации);
  • принятие и вынесение проверяющим органом итогового решения (о выплате или об отказе в возмещении), составление акта о результатах проверки, извещение об этом;
  • выплата подтвержденной суммы на возмещение по указанным в заявлении реквизитам счета организации, в срок от пяти до тридцати дней с момента вынесения положительного решения.

Возмещение НДС3При заявительном порядке, процедура будет следующей:

  • заполняется соответствующая Декларация;
  • в банке запрашивается гарантийный документ на полученную в расчетах сумму;
  • отправка отчетности, гарантии и Заявления на возмещение в особом порядке;
  • через пять рабочих дней контролирующий орган выносит решение о возможности возмещения;
  • налогоплательщик подлежит уведомлению о вынесенном решении (в течение пяти дней от даты принятия решения);
  • возврат налога на расчетный счет (в течение шести дней от даты утверждения решения).
Главное различие между этими двумя вариантами в том, что денежные средства из бюджета при заявительном порядке поступят на расчетный счет организации еще до момента полного завершения проверки подтверждающих документов.

Документальное подтверждение

Особое внимание при подготовке к камеральной проверке по НДС следует уделить подтверждающим это право документам. Оригиналы должны быть не только в наличии, но и заполнены в полном соответствии с нормами действующего законодательства.

К такой «первичке» относятся, например, соглашения, счет-фактуры и универсальные передаточные документы (УПД), платежные поручения с отметками банка, таможенные декларации, различные сопровождающие сделку документы.

Способы возврата НДС из бюджета

В зависимости от желания организации-налогоплательщика, подлежащий возмещению (по решению проверяющего органа) размер налога выплачивается на расчетный банковский счет, принадлежащий организации, или зачитывается на основании поступившего соответствующего заявления в счет возможных будущих налоговых отчислений.

При имеющейся на момент вынесения решения задолженности по другим налогам (федеральным), зачету или возврату подлежит только уменьшенная на эту разницу сумма.

Законодательное регулирование

Процедура возврата строго регулируется на законодательном уровне и прописана в статье 176 НК РФ. Дополнительно можно воспользоваться:

  • Возмещение НДС2п. 8 ст. 88 НК РФ – указанный пункт статьи регламентирует ход камеральных проверок не по всем декларациям, а только в которых заявлена сумма возмещения. Следовательно, инспекция может запрашивать только те документы, которые подтверждают правомерность вычетов по декларациям, относящимся к этому пункту;
  • п.1 и 2 ст. 138 НК РФ, Постановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57, ч. 1 ст. 4 АПК РФ – раскрывает все стороны досудебного и судебного рассмотрения по возникшим и неурегулированным спорам между налогоплательщиком и ИФНС, при условии, что заявителем соблюдены все требования налоговых служб не противоречащие главе 21 НК РФ;
  • п. 1 и 2 ст. 54.1 НК РФ, Письмо ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@, от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@ — содержат доказательную базу по факту искажения налоговой отчетности с целью получения выгоды за счет возмещения;
  • в случае получения неопровержимых фактов незаконности возмещения, налогоплательщик будет платить штрафы и пени (п. 1, 3 ст. 122 НК РФ, п. 5 ст. 108 НК РФ). Также может быть применено административное взыскание, согласно по п. 1 ст. 15.6 и п. 1 ст. 15.11 КоАП РФ.
  • при особо отягчающих обстоятельствах, у ИФНС есть рычаги и по уголовной ответственности – ст. 198, 199, 159 УК РФ.

Подтверждение права на получение происходит в результате успешного прохождения ряда этапов тщательной проверки декларации и приложенных документов.

Выявление любого нарушения в процессе камеральной проверки может привести к усилению контроля и назначению дополнительных инспекционных мероприятий. А в итоге даже к отказу в возмещении.

Отказ ФНС

Возможными причинами для принятия отрицательного решения о возврате являются такие основные нарушения, как:

  • отсутствие документального подтверждения сделки;
  • существенные ошибки при оформлении;
  • сомнительность в реальности хозяйственных операций;
  • противоречия в представленных сведениях;
  • недобросовестность контрагентов, в том числе второго и третьего порядка.

При выявлении нарушения, с которым организация не согласна, необходимо в течение одного месяца направить в ответ претензию, подробно указав в ней основания.

Таким образом, процедура возмещения НДС из бюджета является достаточно сложной. Очень важно не только тщательно проверять все документы на корректность и правильность заполнения, но и проверять контрагентов на их порядочность. Кроме того, отслеживать рекомендации проверяющих органов о порядке действий в тех или иных ситуациях, своевременно изучать и применять внесенные поправки в действующее законодательство.

Об изменениях законодательства в данном вопросе рассказано в следующем сюжете.

Автор статьи:
Елена Корж

Оценка статьи

-
0
+
Рекомендуем другие статьи по теме
Государственная поддержка федеральных льготников Назначение и правила расчета компенсации за задержку заработной платы Как проверить правильность начисления пенсии Порядок и правила восстановления свидетельства о рождении Правила регистрации на портале государственных и муниципальных услуг Федеральный закон о пенсионном обеспечении военнослужащих МРОТ – назначение, порядок применения и расчета Последние изменения в закон РФ «О ветеранах» относительно участников боевых действий
Добавить комментарий
Согласен на обработку персональных данных